NORMAS DE CONTABILIDAD N°9 - 10 - 11

NORMA CONTABLE N° 9

 NORMA DE CONTABILIDAD PARA LA INDUSTRIA PETROLERA

Se incluyen los conceptos que son aplicables para la explotacion petrolera de nuestro pais, considerando los momentos del proceso de explotacion de dicha industria ( Prospeccion o busqueda,Adquisicion, Explotacion, Desarrollo, Produccion y Abandono) para el registro contable de las operaciones.

Se establece que los costos de prospeccion se reconocen directamente como un gasto en el resultado del periodo, mientras que los costos de adquisicion,exploracion y desarrollo se capitalizan en funcion de los beneficios economicos incorporados, los cuales deberan inicialmente mantenerse y posteriormente ser amortizados en funcion al consumo de dichos beneficios, considerando el metodo de unidades de produccion. Finalmente, realiza consideraciones sobre el tratamiento contable de los inventarios de petroleo y gas y la venta de los mismos, resaltando ademas la existencia de un limite para la capitalizacion de los costos incurridos en las diferentes etapas de produccion y el valor de los inventarios, los mismos que en ningun caso deben superar el valor estimado de la unidad contable o valor recuperable.

Una critica general a esta Norma, es que se trata de una copia exacta de la NC 5 Principios de Contabilidad para la Industria Minera, con la adecuacion de terminos correspondiente hacia la industria petrolera, por lo que consideramos que este aspecto incide en los criterios de reconocimiento y medicion a ser aplicables por este tipo de empresas, por cuanto no se incluye la totalidad de aspectos relacionados con esta actividad, ni tampoco se refleja el modelo de negocio particular de las empresas que desarrollan las diferentes actividades involucradas en la industria petrolera.

En cuanto a las etapas de la produccion y el tratamiento de los costos incurridos en ellas, esta Norma es concordante con lo establecido en la NIIF6, Explotacion y Evaluacion de Recursos Minerales, considerando, ademas, la posibilidad que brinda esta disposicion en cuanto al reconocimiento de este tipo de operaciones en funcion a las practicas habituales utilizadas por la industria de la referencia al tratamiento de los cuales son significativos en este tipo de industrias, para lo cuañl se requiere complementar su aplicacion con la NIIC 37 respecto de las provisiones y los activos y pasivos contingentes.

En cuanto a la medicion de los inventarios, se debe aplicar adicionalmente la NIC 2 y para el reconocimiento de los ingresos por las ventas, la NIC 18. Nuestra Norma no es contraria a dichos conceptos; sin embargo, tiene muchas limitaciones en su aplicacion por los aspectos antes mencionados, por lo que seguramente las empresas de esta industria requieran aplicar habitualmente las NIIF. Como ejemplo, se puede mencionar que no se incluye el tratamiento contable relacionado con los costos incurridos en el mantenimiento de ductos, mismos que son significativos y que requieren de un  tratamiento particular de acuerdo a lo mencionado en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. 

NORMA CONTABLE N° 10

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ARRENDAMIENTOS

Se refiere al tratamiento contable a utilizar para operaciones de arrendamiento financiero y operativo, tanto desde el punto de vista del arrendatario como del arrendador.

En el caso de los arredamientos FINANCIERO se menciona que el arrendador debe registrar por dicha operacion un activo al valor total del contrato (valor justo), ademas de reconocer los ingresos diferidos correspondientes que deben ser regularizado periodicamente. Por otro lado, el arrendatario debe registrar un activo sujeto a depreciacion con contrapartida de un pasivo por el valor total del contrato.

Para el arrendamiento OPERATIVO el arrendador mantiene el registro del activo y su depreciacion y el canon de alquiler percibido se incluye como ingreso del periodo, mientras que el arrendatario registra los alquileres como un gasto del periodo en que se incurran.

Asimismo, se incluye un caso practico para ejemplificar la aplicacion de la Norma en un arrendamiento financiero aplicando criterios del interes simple y con un enfoque eminentemente tributario.

En muchos aspectos conceptuales la Norma local es similar a la NIC 17 Arrendamientos; sin embargo, el concepto vital de la Norma Internacional es la aplicacion del "Valor Presente" en la medicion de los arrendamientos financieros, misma que no se encuentra adecuadamente reconocido en la NC10, ya que el valor total del contrato (valor justo), es el valor futuro del contrato por lo que no se reconoce la operacion a su valor razonable (valor presente), de acuerdo a lo requerido por la NIC 17. Este aspecto genera una distorcion significativa en el arrendador como del arrendatario, por considerar ademas la existencia de ingresos y gastos diferidos por este tipo de operaciones.

El criterio fundamental de la NIC 17 es la aplicacion del valor presente para el tratamiento contable de los arrendamientos financieros, mediante la utilizacion de una tasa "tasa de interes constante", que permite descontar los valores futuros de la operacion al  momento presente. Por lo expuesto, podemos mencionar que la NC 10 no es concordante con las NIIF y en muchos casos es hasta impracticable, debido a que no considera la realidad economica de las operaciones de arrendiento financiero.

Finalmente, el tratamiento tributario expuesto para las operaciones de arrendamiento financiero en la NC 10, no se adecua a las normas legales relacionadas con los diferentes impuestos de las que es objeto este tipo de operaciones a la fecha. Lo expresado, permite concluir uqe la NC 10 es un pronunciamiento totalmente inadecuado, tanto desde el punto de vista tecnico como tributario, debiendo ser revisado a la brevedad posible por el CTNAC.

NORMA CONTABLE 11

INFORMACION ESENCIAL REQUERIDA PARA UNA ADECUADA EXPOSICION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La Norma describe la informacion necesaria para una adecuada presentacion de los estados financieros, en base a los requisitos de las Normas Internacionales de Contabilidad 1 y 5. Los conceptos, criterios e incluso ejemplos descritos representan un esfuerzo significativo de mejorar el contenido y calidad de la informacion presentada en los estados financieros de las empresas de nuestro medio, al establecer que un juego completo de estados financieros basicos esta formado por el balance general, el estado de resultados (ganancias y perdidas), el estado de flujos de efectivo y el estado de evolucion de patrimonio, ademas de las notas a los estados financieros que son parte integrante de los mismos.

Un aspecto esencial de esta Norma es que ademas de incluir las definiciones de cada uno de los estados financieros, tambien se mencionan las definiciones de los elementos de los estados financieros, mismas que son concordantes en sus partes sustanciales a las contenidas en el Marco Conceptual para la Informacion Financiera de las NIIF y que nos permiten una aplicacion sustancial de este marco normativo vigente a nivel internacional. Asi por ejemplo, se define un activo como "los bienes derechos y valores controlados por la entidad como resultado de eventos pasados, cuyos beneficios economicos futuros se espera que fluyan hacia la misma", lo cual implica que los activos se tratan de recursos controlados por la entidad ( no necesariamente se requiere de la propiedad) y que para ser considerados como tales deben tener incorporados beneficios economicos futuros.

Sin embargo, debemos aclarar que a nivel internacional, la NIC 5 fue derogada y la NIC 1 Presentacion de Estados Financieros, revisada en su integridad el año 2003, la cual ademas deroga la NIC 1 aprobada en 1997, debido a los cambios significativos introducidos en esta nueva version. Asimismo, esta Norma fue revisada continuamente los ultimos años, incorporando cambios sustanciales en cuanto a la estructura y contenido de la informacion finaciera para propositos generales.

Los aspectos antes mencionados, denotan la falta de actualizacion de nuestros pronunciamientos locales, por cuanto el contenido y estructura de esta Norma se basan en criterios, conceptos y politicas que en muchos casos han sido revisados, discontinuados o mejorados, habiendose incluido en la NIC 1 vigente un cantidad de criterios y conceptos distintos, ademas de los mencionados en el Marco Conceptual para la Informacion Financiera, los cuales definitivamente no son contemplados en nuestra Norma.

Adicionalmente, es importante mencionar que para la preparacion de los estados fiancieros, no se aplica una Norma especifica, dado que todo el compendio de normas locales e internacionales contienen requerimientos de presentacion y revelacion que deben ser considerados al momento de preparar los estados financieros de proposito general.


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LIZ ITURRALDE