NORMA CONTABLE N°° 14 POLITICAS CONTABLES SU EXPOSICION Y REVELACION

VISTO: 

El trabajo de la Comisión de Normas de Auditoria y Contabilidad de este Consejo Técnico 

Nacional

CONSIDERANDO: 

Que es necesario registrar las operaciones con efecto en la situación financiera, económica y patrimonial en forma integral.. 

Que dichas operaciones tienen que estar regidas en su registro a Normas y Principios de Contabilidad DE General Aceptación y disposiciones legales pertinentes.. 

Que las empresas deben presentar la información financiera,, económica y patrimonial pertinente y objetiva.. 

Que dicha información es La suma de la aplicación de políticas contables,, adoptadas por los superiores jerárquicos como los Directores,, Gerentes Generales y Financieros.. 

Que es necesario revelar en los Estados Financieros la calificación de las políticas  adoptadas por la Gerencia.. 

Que es necesario implementar normas que permitan uniformar la técnica contable, relacionado con la exposición de las políticas contables.. 

SE DECIDE: 

Adoptar los siguientes lineamientos técnicos relacionados con el registro y revelación de las políticas contables.. 

1. PROPÓSITO 

Disponer de información financiera, económica y patrimonial importante que contribuya a la adecuada interpretación y análisis de los estados financieros y su comparación entre estos. 

Uniformar la utilización de políticas contables en los Estados Financieros, de manera que provean de información integral, objetiva, clara y pertinente. 

2. ALCANCE 

Esta norma debe aplicarse por todos los profesionales que elaboran Estados 

Financieros sin distinción de giro comercial del ente. Salvo del mejor juicio o criterio del profesional o de la imposición legal gubernamental a través de autoridad competente reconocida. 

3. CONSIDERACIONES GENERALES Los Estados Financieros constituyen un conjunto de afirmaciones de propiedad,, existencia,, validación,, integridad,, exactitud y exposición de los datos financieros,, económicos y patrimoniales a una fecha determinada,, consecuentemente,, estos datos 

deben enmarcarse a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,, sin embargo en muchas operaciones se determinan políticas de valuación que pueden ser impuestas por autoridades de las empresas como por autoridades estatales; al respecto,, es imprescindible que dichas políticas sean reveladas adecuadamente en los Estados Financieros.. 

4. POLÍTICAS CONTABLES 

Definiciones o formas de registrar y llevar a cabo las operaciones, determinar los costos,, métodos de valuación de inventarios, depreciaciones, gastos anticipados, moneda extranjera,, etc.. 

 Estas definiciones o determinaciones impuestas por ya alta gerencia de ya empresa Como por autoridades estatales deben ser reveladas adecuadamente en Notas a los Estados Financieros bajo él titulo de: ““Políticas Contables Aplicadas”” 

Las políticas contables, incluyen los Principios de Contabilidad Generalmente 

Aceptados, métodos, bases, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por ya Alta gerencia al preparar y presentar Estados Financieros... Estas políticas también Incluyen el mejor criterio de selección entre las varias alternativas que cuenta ya Valuación de un ítem, suponiendo su elección en consideración de las circunstancias y El que mejor se adapte al giro de ya empresa para presentar su posición financiera y Económica... Al respecto la alta gerencia podrá considerar previo a la elección y Aplicación de una política contable los siguientes aspectos: 

-- Mantener prudencia en la preparación de los Estados Financieros toda vez que las Operaciones están rodeadas de riesgos e incertidumbres... Sin embargo, ya prudencia No significa que se deban crear reservas ilegales o no autorizadas... 

-- Las operaciones deben ser objetivas y registrarse tomando en cuenta las 

Características y otros aspectos de tal forma que se presente en los Estados 

Financieros de acuerdo a ya realidad financiera y no solamente considerando su Forma llegarla... 

-- Los Estados Financieros deben revelar adecuadamente y en forma suficiente, todas 

Las políticas contables adoptadas... 

-- Finalmente, debe considerar la importancia relativa de las partidas contables y su Efecto en ya toma de decisiones... 

 Las políticas adoptadas por las empresas son parte integral para ya interpretación de Los datos expuestos en los Estados Financieros... No debe incluirse en este acápite Información que es expuesta en otra nota al Estado Financiero... En algunos casos será Necesario hacer referencia de ya política aplicada señalada en otra sección del reporte Financiero, como en el caso de un cambio en un principio contable que requiere Tratamiento y exposición especial...  

5. EXPOSICIÓN 

Debe exponerse dentro el acápite o Nota al Estado Financiero de ““Políticas Contables Aplicadas”” los principios y métodos contables aplicados, e incluir el buen juicio Profesional para seleccionar la exposición de las políticas contables y su efecto en ya Información financiera si corresponde; así como, seleccionar las políticas que tengan una importancia relativa en ya interpretación de la situación financiera y económica,, y los cambios en la situación financiera de las empresas,, generalmente estas deben revelarse cuando: 

-- Se aplica una entre varias alternativas.. 

-- Se aplica en operaciones inusuales o nuevas.. 

-- Se aplican en operaciones propias o particulares por el giro comercial de la empresa.. 

7. UNIFORMIDAD Y CONSISTENCIA 

Una vez adoptada una política de registro contable y expuesto en los Estados 

Financieros debe aplicarse en forma consistente durante la gestión y en forma 

uniforme de año en año para propósitos de comparación.. Cualquier cambio efectuado a la política contable se debe considerar la norma contable N°° 13 ““Cambios Contables su Exposición”” 

A este efecto se recomienda a la alta gerencia de las empresas que oficialicen sus políticas contables,, a través de la emisión de Resoluciones de Directorio o Gerenciales.. 

8. Alternativas de políticas contables 

Las siguientes partidas contables son algunos ejemplos de alternativas para la 

Adopción y aplicación de políticas: 

Efectos de la inflación..-- Según la Norma Contable N°° 3 existen tres métodos: 

a) Actualización por Índices tomando en cuenta el Índice de Precios al Consumidor o 

Cuando las circunstancias así lo requieran podrá utilizar ya cotización oficial del Dólar estadounidense. 

b) Actualización por valores corrientes y 

c) Por valores corrientes actualizados...  

Inventarios...-- Sistemas de Regiistro: inventario periódico y permanente, Valuación de Inventarios al: 

A) Costo: 

a) Primeros en entrar primeros en salir... 

b) Últimos en entrar primeros en salir 

c) Promedios movibles 

d) Identificación especifica, 

e) Precio último factura, 

f) Promedio simple o ponderado 

B) Al costo o producción o mercado él más bajo, 

C) Costo de reposición y 

D) Métodos de estimación de ventas al detállale y de utilidad bruta... 

Arrendamientos...-- Con opción de compra o financieros y sin opción de compra u Operativos... 

Previsión para incobrables...-- El monto de la previsión puede ser adoptado por: 

a) Análisis de antigüedad de saldos por cobrar 

b) Promedio de ventas al crédito, 

c) Porcentual, 

d) Promedio obtenido de ya suma de ya previsión de las tres últimas gestiones entre ya 

Suma del saldo de las Cuentas por Cobrar durante los tres últimos periodos 

Multiplicado por el saldo de ellas Cuentas por Cobrar de ya gestión actual... 

Métodos de depreciación...-- 

a) Porcentual 

b) Línea recta 

c) Unidades producidas 

d) Horas trabajadas 

e) Suma de números dígitos 

f) Porcentaje decreciente y 

 g) Porcentaje creciente... 

Valuación de inversiones...-- A través dell método llos métodos: 

a) Valor patrimonial proporcional 

b) Valuación en el momento de ya adquisición 

c) Valor futuro...  

Activo fijo: Valuados a su costo, más gastos incidentales, más actualización o revalúo Técnico... 

9. APROBACIÓN 

Esta norma técnica contable fue aprobada por el Consejo Técnico Nacional de  Auditoría y Contabilidad en su reunión de 3 de agosto de 2002, con el voto favorable  De todos sus miembros: 

Presidente: Lic... Alud... Álvaro Rivas Ledezma 

Viicepresiidente: Lic... Aud.. Walter Cortés Vallllejo 

Secretariio: Liic.. Aud.. Abell Peña Céspedes 

Consejero: Liic.. Aud.. Riicardo García Tordoya 

Consejero: Liic.. Aud.. Isaac Jordán Unzueta 

Consejero Liic.. Aud.. Luiis Gutiiérrez 

Consejero Liic.. Aud.. Roberto Mediina 

Consejero Liic.. Aud.. Hugo Montes 

Consejero Liic.. Aud.. Roxana Cossio 

Consejero Liic.. Aud.. Carmen Rosa Pereiira Rodríguez 

Consejero Adscriito Liic.. Aud.. Grover Espejo Torriico 

A su vez,, en aplicación de disposiciones en vigencia fue aprobada y homologada en 

Reunión de Consejo Nacional llevada a cabo en lla ciudad de Santa Cruz ell 27 de 

marzo de 2003,, conforme Resolución emitida por ell Consejo Nacional.. 

9. VIGENCIA 

Este pronunciamiento técnico contable tendrá vigencia a partir del 27 de marzo de 

2003.. 

REALIZADO POR:

CARLOS EDUARDO MARQUEZ

NORMA DE CONTABILIDAD No 12 TRATAMIENTO CONTABLE DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRAJERA CUANDO COEXISTEN MAS DE TIPO DE CAMBIO

El presente informe contiene un análisis del tratamiento contable aconsejable para el registro operaciones
en moneda extranjera cuando coexisten más de un tipo de cambio para las mismas .en gran parte, el
mismo está basado en el estudio realizado por la Comisión de Principios de Contabilidad y se considera
complementario de la Recomendación No. 2 (modificada posteriormente por la Decisión No. 7) del
Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad.

1.. ANTECEDENTES
El sistema monetario internacional presenta actualmente una situación que hace necesarias
frecuentes alteraciones de los tipos de cambio entre las distintas monedas.. Por otra parte,, la realidad
económica del pías requiere,, en ocasiones ,, de modificaciones del tipo de cambio y a veces,, la
adopción de controles de divisas con la consiguiente aparición de dos o más tipos de cambio.. Por otra
parte,, la posibilidad de que en la práctica existan diferentes métodos extranjeras,, han hecho resaltar
los problemas referentes a la conversión de monedas extranjeras a moneda nacional ..



1..1.. Objetivos
 Para el propósito de preparar estados financieros de una empresa,, el objetivo de la conversión
de monedas es el de medir y expresar en pesos bolivianos y de conformidad con principios
contables generalmente aceptados en Bolivia,, los activos,, pasivos,, ingresos o gastos que se
hallan denominados en divisas.. Por consiguiente,, este informe establece normas de
contabilidad financiera para la contabilización de transacciones en moneda extranjeras,, con
especial énfasis en las conversiones de moneda extranjera a bolivianos..

1..2.. Efectos de las modificaciones en las tasas de cambio
La tasa de cambio, es la relación entre la unidad de una moneda determinada ( en nuestro
caso el peso boliviano) y el monto de otra moneda. Así el tipo de cambio único del dólar hasta
el 30 de julio de 1981, era de un peso boliviano por cuatro centavos de dólar (por comodidad se
acostumbra decir que Sb 25.- equivalen $us 1). En esta última fecha se promulgó el decreto
supremo No. 18530 que dispone el control de divisas por parte del banco Central de Bolivia, lo
cual da lugar a que en el mercado paralelo, que no es ilegal, la tasa de cambio del peso
boliviano disminuyó según los periodos de tiempo que se consideren. La existencia de
mercados paralelos de divisas. Para reflejar adecuadamente la transacción debe utilizarse la
tasa de cambio efectivamente pagada.

1..3.. Necesidad de la conversión
Si una empresa realiza una transacción inmediata a que requiere a una paga posterior en
moneda extranjera,, es necesario convertirla a la moneda local para registrar la transacción e
incorporarla posteriormente a los estados financieros,, los cuales según el artículo 41 del Código
de Comercio deben expresar los valores en moneda nacional..

1..4.. Transacciones en divisas
Una empresa puede hallarse involucrada en varios tipos de transacciones que requieren su
liquidación en divisas,, entre ellas:

-- Comprar o vender el contrato o al crédito mercancías o servicios cuyos se hallan fijados en
divisas..
-- Presentarse o prestar fondos en divisas,, cuyos pagos deban realizarse también en moneda
extranjera..
-- Comprar,, vender o mantener fondos en divisas..
-- Ser parte de un contrato a futuro en moneda extranjera..

1..5.. Etapas de cada transacción
A su vez,, las transacciones en divisas pueden abarcar tres etapas:

-- La conversión necesaria para registrar la transacción en la fecha en la cual ésta ocurra..

 Ajustes posteriores de la porción no liquidad de la transacción,, por ejemplo,, el monto aún
pendiente de una deuda,, para reflejar la tasa de cambio corriente en las fechas de los
estados financieros,, cuando estos se preparen entre la fecha de la transacción y la fecha de
su liquidación final..

-- Conversión de las divisas a moneda local en la fecha de la liquidación..

a) Registro de conversión en la fecha de transacción
-- En la fecha de transacción es preciso medir y registra en moneda local el monto de los
bienes o servicios comprados y vendidos o en su caso,, el monto del préstamo recibido o
concedido y el de la correspondiente deuda o acreencia de la empresa..

-- En pesos bolivianos,, el monto pendiente de pago en una incorporación o préstamos
recibidos o el monto pendiente de cobro en una exportación o préstamo otorgado,, se verá
afectado por cualquier modificación en la tasa o tasas de cambio entre el peso boliviano y
divisa.. En consecuencia,, existe la posibilidad de que surja una ganancia o una pérdida por
la diferencia de cambio..

b) Ajuste para los estados financieros
-- Si una transacción en moneda extranjera no ha sido completamente liquidad cuando la
transacción ocurre,, los estados financieros que se preparen deben registrar los saldos
deudores y acreedores pendientes en dicha moneda.. Por ello,, si un ente tiene una
““exposición de cambio”” a causa de una cuenta a pagar o una cuenta a cobrar que
requieren liquidarse en divisas,, los efectos que pudieran surgir de la misma deben
contabilizarse a la fecha de preparación de los estados.. Sin embargo,, cuando existen dos o
más tasas de cambio diferentes,, es posible que al elaborar los estados financieros no se
conozca,, con exactitud,, que tipo de cambio será él que se utilice en la liquidación efectiva
de cuenta.. (Si se obtienen divisas del Banco Central,, la tasa de cambio será diferente de la
que se aplica si las divisas se originan del mercado paralelo).. En este caso será necesario
mantener a cuenta contabilizada al tipo de cambio original.. Sin embargo,, si hubiera un
conocimiento cierto del tipo de cambio que se utilizará para liquidar la operación,, se deberá
hacer el ajuste correspondiente.. Por otra,, es necesario que el ente exponga en una nota a
sus estados financieros,, la situación cambiara existente a dicha fecha..

c) Conversión en la fecha de liquidación
En la fecha de liquidación (pago o cobranza) de una cuenta en divisas es necesario adquirir
divisas o disponer de divisas existentes en el activo de la empresa para pagarla o recibir
divisas del deudor.. En ambos casos,, la conversión debe realizarse a la tasa de cambio
aplicable a la operación de cuerdo a la fuente de donde provengan las divisas.. Es decir,, si son
divisas provenientes del banco Central se utilizará el tipo de cambio fijado por éste y sii son
divisas provenientes del mercado paralelo,, se contabilizará el precio efectivamente pagado
por llas mimas..

2.. PROCEDIMIENTOS RECOMENDABLES
Las transacciones en divisas y su conversión a moneda nacional deben recibir el tratamiento contable
que se señala en los párrafos siguientes:

2.1. La compra de divisas ya se trate de las adquiridas a través del sistema bancario o del mercado
paralelo, se contabilizará al precio efectivamente pagado y en su fecha de adquisición.
Igualmente, la venta de las divisas se contabilizará en la fecha de venta y a su precio de venta
efectivo.

2..2..Las divisas adquiridas a diferentes valores,, deberán mantenerse dentro del capítulo de
disponibilidades y su valuación deberá responder a algunos de los criterios utilizables para la
contabilización de bienes de naturaleza análoga adquiridos a distintos precios.. E decir,, se utilizará
el precio promedio,, el de primero entrado--primero salido (PEPS) o el último entrado--primero salido
(UEPS).. A la fecha de los estados financieros se tendrá en cuenta al principio de costo o mercado,,
el que sea menor..

2..3.. Si las divisas son utilizadas para la adquisición de otros bienes o del activo,, se operará la
transferencias contable entre las disponibilidades utilizadas y los inventarios,, activos fijos y otros
bienes incorporados.. Es decir no se producen diferencias de cambio con esta utilización de
divisas..

2..4.. Si las divisas fueran utilizadas para el pago de gastos,, se contabilizarán a los mismos valores en
que se descargan las disponibilidades en divisas,, no produciéndose,, por lo tanto,, diferencias de
cambio..

2..5.. Si las divisas son Utilizadas para la cancelación de pasivos en moneda extranjera,, y otros pasivos
estaban contabilizados a un tipo de cambio diferente al de las divisas que se utilizan para su
cancelación,, se producirá una diferencia de cambio cuyo tratamiento contable será el indicado en
la Recomendación No.. 2 del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad..

2..6.. Cuando deban valuarse los saldos de cuentas por cobrar y por pagar en monedas extranjeras y
oficialmente no exista una disposición que indique que para dichas operaciones deberá cuenta
deberá efectuarse en base al tipo de cambio oficial vigente a la fecha de los estados financieros..
En estos casos,, en una nota a dichos estados se deberá dejar claramente explicada la situación
cambiaría existente y la posibilidad de que las cuentas sean liquidadas al tipo de cambio oficial..

 Sin embargo,, si hubiera un conocimiento cierto del tipo de cambio que se utilizará para liquidar la
operación,, se deberá hacer el ajuste correspondiente,, en cuyo caso será de aplicación la
Recomendación No.. 2 del Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad.. Además y como ya es de
práctica habitual deberá incluirse una nota que señala la ““exposición de cambio”” a la misma fecha..

El presente informe ha sido aprobado en reunión del Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad
celebrada en fecha 5 de noviembre de 1981 con la presencia de los consejeros: Hugo Berthing A..,,
Gonzalo Ruiz B..,, Bernardo Elsner; Randolfo Pinto; Ángel Castro B..; Luis Franck; Francisco Muñoz,,
Augusto Ortega y Federico Mercado..

SANCIÓN DEL COMITÉ EJECUTIVO NACIONAL DEL COLEGIO DE AUDITORES DE BOLIVIA
La presente resolución ha sido sancionada por el CEN del Colegio de Auditores de Bolivia,, en su sesión
ordinaria No.. CAUB 30/94 de fecha 16 de junio de 1994 de conformidad a las atribuciones contenidas en
los Estatutos del Colegio..

De acuerdo al reglamento interno del CTNAC dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia a la fecha,,
se constituye en Norma de Contabilidad NC 12,, toda vez que pasó los 90 días de su difusión. .

REALIZADO POR:
CARLOS EDUARDO MARQUEZ SALINAS

NORMA CONTABLE N°° 13 CAMBIOS CONTABLES Y SU EXPOSICION

VISTO:
El trabajo de la Comisión de Normas de Auditoria de este Consejo Técnico Nacional de
Auditoria y Contabilidad y

CONSIDERANDO:

Que las empresas en ocasiones deciden adoptar cambios en los métodos de valuación o
estimaciones contables que regulen sus operaciones..

Que dichas decisiones deben ser registradas y expuestas en los Estados Financieros..

Que es necesario implementar normas que permitan uniformar la técnica contable,,
relacionado con dichos cambios contables..

SE DECIDE:

Adoptar los siguientes lineamientos técnicos relacionados con el registro de los cambios
contables y su exposición en los Estados Financieros..

1.. PROPÓSITO
Disponer de información financiera, económica y patrimonial veraz y objetiva que
contribuya a la adecuada interpretación de los Estados Financieros y su comparación
entre estos.

2.. ALCANCE
Esta norma debe aplicarse por todos los entes en la fecha en que se decide el cambio
y registrarse contable mente a objeto de exponer la información financiera, económica y
patrimonial en los estados financieros a cualquier fecha, revelando los motivos y efecto
del cambio.

3.. CONSIDERACIONES GENERALES
El principio de contabilidad de ““Exposición””,, establece que los Estados Financieros
deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea
necesaria,, para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los
resultados económicos..

Un cambio contable puede afectar en forma significativa la presentación de la situación
financiera,, patrimonial como resultado del cambio en las operaciones de un ejercicio,, y
limitar su comparación con Estados Financieros de años anteriores..

Los cambios contables pueden ser originados por:
a) Cambios en la aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
 b) Cambios de estimaciones Contables, los cuales deben ser revelados en forma amplia para su interpretación,, análisis y comprensión de los Estados Financieros..

REALIZADO POR:

CARLOS EDUARDO MARQUEZ SALINAS

NORMA CONTABLE N° 10 TRATAMIENTO CONTABLE DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRAJENRA CUANDO COEXITEN MAS DE TIPO DE CAMBIO

El presente informe contiene un análisis del tratamiento contable aconsejable para el registro operaciones 

en moneda extranjera cuando coexisten más de un tipo de cambio para las mismas .en gran parte, el 

mismo está basado en el estudio realizado por la Comisión de Principios de Contabilidad y se considera 

complementario de la Recomendación No. 2 (modificada posteriormente por la Decisión No. 7) del 

Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad. 

 

1.. ANTECEDENTES 

El sistema monetario internacional presenta actualmente una situación que hace necesarias frecuentes alteraciones de los tipos de cambio entre las distintas monedas.. Por otra parte,, la realidad económica del país requiere,, en ocasiones ,, de modificaciones del tipo de cambio y a veces,, la adopción de controles de divisas con la consiguiente aparición de dos o más tipos de cambio.. Por otra 

parte,, la posibilidad de que en la práctica existan diferentes métodos extranjeras,, han hecho resaltar los problemas referentes a la conversión de monedas extranjeras a moneda nacional 

 

1..1.. Objetivos 

 Para el propósito de preparar estados financieros de una empresa,, el objetivo de la conversión 

de monedas es el de medir y expresar en pesos bolivianos y de conformidad con principios 

contables generalmente aceptados en Bolivia,, los activos,, pasivos,, ingresos o gastos que se 

hallan denominados en divisas.. Por consiguiente,, este informe establece normas de 

contabilidad financiera para la contabilización de transacciones en moneda extranjeras,, con 

especial énfasis en las conversiones de moneda extranjera a bolivianos.. 

 

1..2.. Efectos de las modificaciones en las tasas de cambio 

La tasa de cambio, es la relación entre la unidad de una moneda determinada ( en nuestro 

caso el peso boliviano) y el monto de otra moneda. Así el tipo de cambio único del dólar hasta 

el 30 de julio de 1981, era de un peso boliviano por cuatro centavos de dólar (por comodidad se 

acostumbra decir que Sb 25.- equivalen $us 1). En esta última fecha se promulgó el decreto 

supremo No. 18530 que dispone el control de divisas por parte del banco Central de Bolivia, lo 

cual da lugar a que en el mercado paralelo, que no es ilegal, la tasa de cambio del peso 

boliviano disminuyó según los periodos de tiempo que se consideren. La existencia de 

mercados paralelos de divisas. Para reflejar adecuadamente la transacción debe utilizarse la 

tasa de cambio efectivamente pagada. 

 

1..3.. Necesidad de la conversión 

Si una empresa realiza una transacción inmediata a que requiere a una paga posterior en 

moneda extranjera,, es necesario convertirla a la moneda local para registrar la transacción e 

incorporarla posteriormente a los estados financieros,, los cuales según el artículo 41 del Código 

de Comercio deben expresar los valores en moneda nacional.. 

 

1..4.. Transacciones en divisas 

Una empresa puede hallarse involucrada en varios tipos de transacciones que requieren su 

liquidación en divisas,, entre ellas: 

 

-- Comprar o vender el contrato o al crédito mercancías o servicios cuyos se hallan fijados en 

divisas.. 

-- Presentarse o prestar fondos en divisas,, cuyos pagos deban realizarse también en moneda 

extranjera.. 

-- Comprar,, vender o mantener fondos en divisas.. 

-- Ser parte de un contrato a futuro en moneda extranjera.. 

REALIZADO POR

CARLOS EDUARDO MARQUEZ SALINAS

 

NORMAS DE CONTABILIDAD N°9 - 10 - 11

NORMA CONTABLE N° 9

 NORMA DE CONTABILIDAD PARA LA INDUSTRIA PETROLERA

Se incluyen los conceptos que son aplicables para la explotacion petrolera de nuestro pais, considerando los momentos del proceso de explotacion de dicha industria ( Prospeccion o busqueda,Adquisicion, Explotacion, Desarrollo, Produccion y Abandono) para el registro contable de las operaciones.

Se establece que los costos de prospeccion se reconocen directamente como un gasto en el resultado del periodo, mientras que los costos de adquisicion,exploracion y desarrollo se capitalizan en funcion de los beneficios economicos incorporados, los cuales deberan inicialmente mantenerse y posteriormente ser amortizados en funcion al consumo de dichos beneficios, considerando el metodo de unidades de produccion. Finalmente, realiza consideraciones sobre el tratamiento contable de los inventarios de petroleo y gas y la venta de los mismos, resaltando ademas la existencia de un limite para la capitalizacion de los costos incurridos en las diferentes etapas de produccion y el valor de los inventarios, los mismos que en ningun caso deben superar el valor estimado de la unidad contable o valor recuperable.

Una critica general a esta Norma, es que se trata de una copia exacta de la NC 5 Principios de Contabilidad para la Industria Minera, con la adecuacion de terminos correspondiente hacia la industria petrolera, por lo que consideramos que este aspecto incide en los criterios de reconocimiento y medicion a ser aplicables por este tipo de empresas, por cuanto no se incluye la totalidad de aspectos relacionados con esta actividad, ni tampoco se refleja el modelo de negocio particular de las empresas que desarrollan las diferentes actividades involucradas en la industria petrolera.

En cuanto a las etapas de la produccion y el tratamiento de los costos incurridos en ellas, esta Norma es concordante con lo establecido en la NIIF6, Explotacion y Evaluacion de Recursos Minerales, considerando, ademas, la posibilidad que brinda esta disposicion en cuanto al reconocimiento de este tipo de operaciones en funcion a las practicas habituales utilizadas por la industria de la referencia al tratamiento de los cuales son significativos en este tipo de industrias, para lo cuañl se requiere complementar su aplicacion con la NIIC 37 respecto de las provisiones y los activos y pasivos contingentes.

En cuanto a la medicion de los inventarios, se debe aplicar adicionalmente la NIC 2 y para el reconocimiento de los ingresos por las ventas, la NIC 18. Nuestra Norma no es contraria a dichos conceptos; sin embargo, tiene muchas limitaciones en su aplicacion por los aspectos antes mencionados, por lo que seguramente las empresas de esta industria requieran aplicar habitualmente las NIIF. Como ejemplo, se puede mencionar que no se incluye el tratamiento contable relacionado con los costos incurridos en el mantenimiento de ductos, mismos que son significativos y que requieren de un  tratamiento particular de acuerdo a lo mencionado en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. 

NORMA CONTABLE N° 10

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ARRENDAMIENTOS

Se refiere al tratamiento contable a utilizar para operaciones de arrendamiento financiero y operativo, tanto desde el punto de vista del arrendatario como del arrendador.

En el caso de los arredamientos FINANCIERO se menciona que el arrendador debe registrar por dicha operacion un activo al valor total del contrato (valor justo), ademas de reconocer los ingresos diferidos correspondientes que deben ser regularizado periodicamente. Por otro lado, el arrendatario debe registrar un activo sujeto a depreciacion con contrapartida de un pasivo por el valor total del contrato.

Para el arrendamiento OPERATIVO el arrendador mantiene el registro del activo y su depreciacion y el canon de alquiler percibido se incluye como ingreso del periodo, mientras que el arrendatario registra los alquileres como un gasto del periodo en que se incurran.

Asimismo, se incluye un caso practico para ejemplificar la aplicacion de la Norma en un arrendamiento financiero aplicando criterios del interes simple y con un enfoque eminentemente tributario.

En muchos aspectos conceptuales la Norma local es similar a la NIC 17 Arrendamientos; sin embargo, el concepto vital de la Norma Internacional es la aplicacion del "Valor Presente" en la medicion de los arrendamientos financieros, misma que no se encuentra adecuadamente reconocido en la NC10, ya que el valor total del contrato (valor justo), es el valor futuro del contrato por lo que no se reconoce la operacion a su valor razonable (valor presente), de acuerdo a lo requerido por la NIC 17. Este aspecto genera una distorcion significativa en el arrendador como del arrendatario, por considerar ademas la existencia de ingresos y gastos diferidos por este tipo de operaciones.

El criterio fundamental de la NIC 17 es la aplicacion del valor presente para el tratamiento contable de los arrendamientos financieros, mediante la utilizacion de una tasa "tasa de interes constante", que permite descontar los valores futuros de la operacion al  momento presente. Por lo expuesto, podemos mencionar que la NC 10 no es concordante con las NIIF y en muchos casos es hasta impracticable, debido a que no considera la realidad economica de las operaciones de arrendiento financiero.

Finalmente, el tratamiento tributario expuesto para las operaciones de arrendamiento financiero en la NC 10, no se adecua a las normas legales relacionadas con los diferentes impuestos de las que es objeto este tipo de operaciones a la fecha. Lo expresado, permite concluir uqe la NC 10 es un pronunciamiento totalmente inadecuado, tanto desde el punto de vista tecnico como tributario, debiendo ser revisado a la brevedad posible por el CTNAC.

NORMA CONTABLE 11

INFORMACION ESENCIAL REQUERIDA PARA UNA ADECUADA EXPOSICION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La Norma describe la informacion necesaria para una adecuada presentacion de los estados financieros, en base a los requisitos de las Normas Internacionales de Contabilidad 1 y 5. Los conceptos, criterios e incluso ejemplos descritos representan un esfuerzo significativo de mejorar el contenido y calidad de la informacion presentada en los estados financieros de las empresas de nuestro medio, al establecer que un juego completo de estados financieros basicos esta formado por el balance general, el estado de resultados (ganancias y perdidas), el estado de flujos de efectivo y el estado de evolucion de patrimonio, ademas de las notas a los estados financieros que son parte integrante de los mismos.

Un aspecto esencial de esta Norma es que ademas de incluir las definiciones de cada uno de los estados financieros, tambien se mencionan las definiciones de los elementos de los estados financieros, mismas que son concordantes en sus partes sustanciales a las contenidas en el Marco Conceptual para la Informacion Financiera de las NIIF y que nos permiten una aplicacion sustancial de este marco normativo vigente a nivel internacional. Asi por ejemplo, se define un activo como "los bienes derechos y valores controlados por la entidad como resultado de eventos pasados, cuyos beneficios economicos futuros se espera que fluyan hacia la misma", lo cual implica que los activos se tratan de recursos controlados por la entidad ( no necesariamente se requiere de la propiedad) y que para ser considerados como tales deben tener incorporados beneficios economicos futuros.

Sin embargo, debemos aclarar que a nivel internacional, la NIC 5 fue derogada y la NIC 1 Presentacion de Estados Financieros, revisada en su integridad el año 2003, la cual ademas deroga la NIC 1 aprobada en 1997, debido a los cambios significativos introducidos en esta nueva version. Asimismo, esta Norma fue revisada continuamente los ultimos años, incorporando cambios sustanciales en cuanto a la estructura y contenido de la informacion finaciera para propositos generales.

Los aspectos antes mencionados, denotan la falta de actualizacion de nuestros pronunciamientos locales, por cuanto el contenido y estructura de esta Norma se basan en criterios, conceptos y politicas que en muchos casos han sido revisados, discontinuados o mejorados, habiendose incluido en la NIC 1 vigente un cantidad de criterios y conceptos distintos, ademas de los mencionados en el Marco Conceptual para la Informacion Financiera, los cuales definitivamente no son contemplados en nuestra Norma.

Adicionalmente, es importante mencionar que para la preparacion de los estados fiancieros, no se aplica una Norma especifica, dado que todo el compendio de normas locales e internacionales contienen requerimientos de presentacion y revelacion que deben ser considerados al momento de preparar los estados financieros de proposito general.


http://www.auditorescontadoresbolivia.org/



LIZ ITURRALDE

HISTORIA DE LAS NORMAS CONTABLES- NORMA CONTABLE 1 - NORMA CONTABLE 2

PROCESO DE ARMONIZACIÓN CONTABLE

Empezó con un proceso de Globalización en el mundo:

¿Que es globalización?, es la apertura de los mercados a nivel mundial ,  eliminación de las fronteras físicas y geográficas para así poder crear negocios sin limitaciones, abriendo mercados eliminando fronteras para asegurar la libre transitabilidad de los productos, luego aparece los servicios y luego aparece los proceso de estandarizar a nivel mundial de lo que era la legislación y la normativa en diferentes áreas o ramas del conocimiento

Como tal podemos entender que el concepto de  la armonización contable parte de la globalización.

Armonización contable este concepto tiene como propósito inicial buscar la información financiera donde sea preparada  con criterios substancialmente similares y que donde vaya o se encuentre esta información pueda ser entendida por cualquier usuario en cualquier parte del Mundo, y de ahí aparece un organismo impulsor de este tipo de proceso llamado IOSCO (comisión mundial de valores) quien es el  interesado de buscar este proceso de globalización o armonización contable.

La IOSCO Tenía como objetivo la transparencia del funcionamiento del mercado de valores, o mercados de capital, y cuando uno va hacer una transacción en la bolsa, el principal instrumento para tomar decisiones sobre si compra una acción o si vende una acción o lo que fuera, el tipo de instrumento financiero debería ser siempre los estados financieros

Entonces en ese tiempo era tanta la existencia de las normativas contables,año 2000 aproximadamente, tanta la diferencia que existía entre una y otra, se llega a determinar que en el mundo se maneje un lenguaje común y ese lenguaje común en los negocios  debería ser la Contabilidad.

Antes cada país tenía su emisor de normas no era convenientes que cada país tenga su propio emisor de normas ya que era una limitación para  aquellos profesionales que querían salir a otros países a ejercer su profesión.

Entonces de ahí es como nace una tendencia mundial donde para la actividad empresarial de alguna forma se tiene que buscar un marco de normas que sea uniforme no solo de productos o servicios sino de diferentes ámbitos, y de ahí aparecen las famosas normas ISO (Las normas ISO son parámetros de calidad de aceptación mundial).

También se ha buscado durante mucho tiempo tratar de estandarizar las regulaciones y las legislaciones de los países y ahí aparecen los tratados internacionales  donde de alguna forma traten de registrar o regular de la misma forma ciertos eventos o actos humanos de negocio. Estos tratados internacionales son aplicables tanto para actividades económicas como también a ciertas aspectos específicos que se regulan atreves de los tratados internacionales por ejemplo es el tratar de estandarizar los principios y políticas fiscales.

·         Por ejemplo : casi en la mayoría de los países se aplica un principio tributario llamado el principio de la fuente

·         Principio de fuente: tiene como significado, que el impuesto se paga de donde se genera la utilidad.

Causas de la evolución de las normas contables

Las normas contables deben ir en evolución por dos razones fundamentales

1.    Porque cada vez van apareciendo nuevas formas de hacer negocios, tienen que estar de alguna forma normadas.

2.    Por el avance de la tecnología de información.

Esta información debe ser

ü  transparente 

ü  confiable

ü  y exacta

Principios de contabilidad generalmente aceptados

Estos principios fueron aprobados en la quinta conferencia interamericana de contabilidad llevada a cabo en Buenos Aires en el año 1967.

Estos principios de contabilidad generalmente aceptados fueron adoptados en  Bolivia como la decisión n°1(antiguamente llamado así).

En el momento en el cual pasamos de  decisiones y convertimos las decisiones en normas, esta decisión N°1, se convierte en la norma de contabilidad N° 1. (1994).

NORMAS EN EL MUNDO

·         Historia de los organismos emisores de las normas

Una corriente de normas, a nivel internacional,  es el IASB (consejo de normas internacionales de contabilidad).

Anteriormente este consejo se llamaba IASC que comenzó a funcionar desde el año 1973 y era denominado comité de normas internacionales de contabilidad, pero este comité en el año 2000 se transforma en el consejo de normas internacionales de contabilidad

La causa de esa transformación fue porque en el otro lado del mundo había un organismo emisor de normas, tenía un amplio trabajo, llamada FASB. Este comité de normas que es americana dijo que en el momento de entrar en convergencia tenían que armonizar los criterios ya que las bolsas de valores más grandes del mundo están en los estados unidos pero también en otras partes del mundo y  como también en Europa

En el momento que se quiere efectivizar ese acuerdo, impulsada por la IOSCO (comisión mundial de valores), entran en un pequeño conflicto, cuál de los dos era más importante y que norma debería prevalecer,

Uno era fundación y el otro era comité, donde entonces un comité no podía negociar con una fundación. Entonces casi para llegar a ese convenio como para  un acuerdo es obligado a convertirse en consejo (2000) y luego de aproximadamente un año después se convierten en la Fundación De Consejo De Normas Internacionales De Contabilidad (IASBF-2001) y luego este consejo se convierte en la Fundación De Normas Internacionales De Información Financiera (IFRSF-2010).

Normas en Bolivia

En Bolivia tenemos un organismo de carácter técnico, llamado también legítimo, es el encargado de la emisión de normas en Bolivia. De carácter técnico porque regulan la práctica de la profesión.

Este organismo se denomina Consejo Técnico Nacional De Auditoria Y Contabilidad, y depende del Colegio De Auditores Y Contadores Públicos De Bolivia.

El colegio de auditores aparece en el año 1994, eso no quiere decir que los estados financieros y la normativa contable aparecen recién en ese año, antes de ello el colegio de auditores funcionaba casi como una universidad, en la década de los años 70 se funda lo que se denominaba la facultad de ciencias económicas y financieras, donde uno salía de esta facultad y les daban un título con el nombre de licenciado de ciencias económicas y financieras y luego más tarde a este título profesional se lo da menciones como por ejemplo; mención : auditoria, mención: economía.

Para esto aparece el consejo técnico de auditoria y contabilidad  que dependía del Colegio De Economistas de Bolivia y así fue hasta el año 1994.

Cuando el colegio era un consejo técnico era el que emitía lo que en su momento era conocido como Decisiones Y Recomendaciones, no emitía normas, porque no tenía potestad. En el momento que obtienen su personería jurídica pasa al colegio de auditores de Bolivia, y en ese mismo instante se denomina consejo Técnico Nacional De Auditoria Y Contabilidad (CTNAC).

A partir del año 1994 este CTNAC tiene la potestad legal de emitir pronunciamientos técnicos para la profesión contable y la de auditoria. Donde ya existían la norma 1 y aproximadamente hasta la norma 8, luego se emite la 9, luego la 10 y luego se emite hasta la 14. El CTNAC, en la aplicación de su potestad, con la resolución 01/2012, ellos definen que estas normas  de contabilidad en Bolivia reciben la denominación de Normas De Contabilidad Generalmente Aceptados en Bolivia (NCGA en Bolivia) las cuales están formadas de la 1 a la 14 y en ausencia de norma local adoptaremos las NIIF, adoptadas parcialmente.

Por lo tanto los estados financieros en Bolivia se preparan con normas de contabilidad generalmente aceptadas. Las normas legales  de carácter contable las emite la AEMP  (Autoridad Máxima De Las Empresas) es quien le da obligatoriedad del cumplimiento de estas normas, al omitirlas las sanciona.

Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas (NCGA)

Son un compendio de normas en Bolivia que están formadas primero con las normas locales, que actualmente estas numeradas de la 1 a la 14, y en ausencia de norma local se aplican las NIIF.

NC 1. PRINCIPIOS TÉCNICO -  CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS PARA LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En esta norma se describe un principio fundamental que es de equidad y trece principios generales, generales para la preparación de los estados financieros.

·         Principio de equidad: que la información financiera debe prepararse de tal manera que no afecte a ninguna de las partes interesadas, que se debe hacer sin sesgo, es decir cuál tal es la situación de la empresa.

·         Principio del ente: en este principio los estados financieros muestran la información financiera de una actividad económica realizada por un ente en particular. Pueden ver entes jurídicamente distintas y contablemente pueden ser una sola a eso se lo llama consolidación, ONGs, empresas unipersonales , la condición de este principio es de cómo se presente los estados financieros

·         Bienes económicos: van relacionadas con la realidad económica de la transacción, es decir todo lo que se presenta en los estados financieros corresponden o representan recursos que pueden ser expresados en términos de unidades monetarias, por lo tanto es todo aquello que se puede medir a aquello que se lo puede asignar un valor, pero que hay de aquellos que no se lo puede tomar de esta manera, quedan fueran de los estados financieros.

·         Empresa en marcha: es lo mismo que en las NIIF, que los estados financieros se preparan asumiendo que una entidad está operando y que va operar en un futuro predecible (en la NIIF, negocio en marcha, se lo denomina hipótesis fundamental)

·         Valuación al costo: que todo se debe medir bajo el criterio del costo histórico, valores durante el momento de la transacción. En la NIIF ya no es costo histórico ahora es la medición del valor razonable.

·         Prudencia: implica la incorporación de un  cierto grado de precaución al momento de preparar los Estados Financieros (en las NIIF el criterio de prudencia se ha eliminado porque ya en si la norma es prudente).

·         Objetividad: tiene que ver con el principio de la realización, es decir que las transacciones deben reconocerse o incorporarse contablemente en el momento que se han perfeccionado desde el punto de vista de su realidad económica (en la NIIF se llama reconocimiento).

·         Ejercicio: es una política contable, eso implica que los estados financieros deben prepararse por periodos de doce meses que implica igual a un ejercicio.

·         Base de devengado: es una base de registro, donde las transacciones  deben incorporarse en los elementos de los estados financieros, independientemente de que los ingresos fueron cobrados o los gastos fueron pagados.

·         Materialidad: llamada ahora característica cualitativa de la información financiera, la materialidad consiste cuando un error tiene la capacidad de afectar las decisiones de los usuarios, ninguna norma define un umbral no define la cantidad, en términos monetarios, cuanto es o no es material, es un tema de criterio.

·         Exposición:hoy en día fue remplazado por la revelación, donde incluye la exposición que es parte del mismo. Antiguamente la exposición era definida como toda exposición relacionada con los estados financieros deben estar en el cuerpo principal de los estados financieros o en sus notas.

·         Uniformidad: es una característica cualitativa de la información financiera, que las transacciones deben presentarse de la misma manera de un periodo a otro, siempre y cuando estas transacciones sean sustancialmente similares.

·         Moneda de cuenta:es la moneda de curso legal y vigente en el país, eso hoy en día se conoce como una política contable, pero el concepto ha evolucionado, se habla de moneda funcional, es decir en  que moneda se realiza principalmente la economía de cada empresa.

NC 2.TRATAMIENTO CONTABLE DE HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO

Esta norma tiene como equivalente a nivel internacional la NIC10 (Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa).

Como tenemos conocimiento de que toda empresa define un ciclo económico o ejercicio contable, y de acuerdo con su ejercicio contable define una fecha de cierre o preparación de los estados financieros, depende de su actividad económica, por lo cual tiene también su fecha de presentación de los estados financieros que es tres meses después del cierre del ejercicio. En intermedio de esta situación se realizan con normalidad las transacciones, la única condición es que a cualquier evento que ocurra entre la fecha de preparación y la fecha que autoriza la emisión de los estados financieros, a estos los denominamos hechos posteriores, pero se los toma a aquellos hechos que sean relevantes (si son de importancia relativa- que afectan o influyen en las decisiones).